建设工程全过程跟踪审计

    【主题词】 工程   跟踪审计

    1.实现全过程跟踪审计的必要性

    1.1实现全过程跟踪审计有利于完善监督制度。目前的工程建设都是事后的静态审计监督，事前和事中基本没有基本没有审计介入。无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，缺少有利的审计证据。同时建设工程项周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段。而且各个阶段是紧密相扣的，而传统审计模式只是涵盖了部分阶段，从整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，对于这种“木已成舟”的方式，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，就可以从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的不规行为，及时制止，进一步完善监督制度。

    1.2实现全过程跟踪审计有利于加强建设项目管理。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见或苗头性问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。

    1.3实现全过程跟踪审计有利于提高建设投资绩效。在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。如果实施建设工程项目全过程跟踪审计，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规的“紧箍咒”，强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。

    2．建设项目全过程跟踪审计的主要内容

    2.1项目前期主要关注项目决策情况及基本资料是否合规。具体而言，主要审查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。招投标程序及其结果是否合法、有效。与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公平，与招标文件和投标承诺是否一致。建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理等。

    2.2项目施工阶段主要关注对建设项目有重大影响的经济活动，建设资金的计量支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更等。审查勘察、设计工作质量是否会引起设计变更、返工、随意施工等问题。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。

    2.3项目竣工阶段主要关注项目竣工结算。审查建设成本是否真实，工程量计算是否准确， 工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节。隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

    3.建设项目跟踪审计的方法

    3.1应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

    3.2深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

    3.2.1在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

    3.2.2对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。

    3.2.3设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。特别是隐蔽工程施工中，偷工减料是施工单位牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在隐蔽工程的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

    3.3跟踪审计要积极推广和运用抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价等现代审计方法。要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术来开展工程审计和远程审计，以及利用现有的投资审计软件、模块，加快建设项目基本资料库、审计法规库、工程审计经验数据库和审计案例库建设步伐，以提高工作效率，提升审计质量。